田忌赛马的成语故事怎么讲（励志的成语故事用“田忌赛马”的成语故事来加强对固定资产折旧税会差异的理解）
“田忌赛马”的故事我们都耳熟能详，讲的是在战国时期有个叫田忌的大将经常与齐国众公子赛马，设重金赌注。孙膑发现他们的马脚力都差不多，马分为上、中、下三等，于是对田忌说：“您只管下大赌注，我能让您取胜。”田忌相信并答应了他，与齐王和诸公子用千金来赌注。比赛即将开始，孙膑说：“现在用您的下等马对付他们的上等马，拿您的上等马对付他们的中等马，拿您的中等马对付他们的下等马。”已经比了三场比赛，田忌一场败而两场胜，最终赢得齐王的千金赌注。这个故事告诉我们，在事物总量不变的情况下，通过对其内排列顺序的改变可以达到有利的结果。我们也可以由“田忌赛马”的成语故事，来帮助对固定资产折旧的税会差异的理解。
【例题1】某企业2018年12月购入一项W生产设备，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
直线法下计提的折旧：
年折旧额=120/5=24（万元）; 5年共提折旧额120万（24*5）
双倍余额递减法下计提的折旧：
第1年：120×2/5×100%＝48（万元）；第2年：（120-48）×40%＝28.8（万元）；第3年：（120–48-8.8）×40%＝17.28（万元）；第4、5年改成平均年限法：（120–48-28.8-17.28）÷2＝12.96（万元）
年数总和法下计提的折旧：
第1年：120×5/15＝40（万元）
第2年：120×4/15＝32（万元）
第3年：120×3/15＝24（万元）
第4年：120×2/15＝16（万元）
第5年：120×1/15＝8（万元）
打开凤凰新闻，查看更多高清图片通过过上述的计算我们可以看出，在这三种方法下计算出的5年折旧总和是一样的，这与文章开头所说的成语故事的理念是不谋而合。在直线法下，每年的折旧金额是一致的，在双倍余额递减法及年数总和法这两种加速折旧法下，开始年份提的折旧多些，后面的年限提的折旧少些。如果我们把折旧比作搬运工，年限平均法下是匀速地搬运。加速折旧法是开始多搬一些，以后少搬一些。这是依据效用递减的原理，固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大，对企业的贡献也多，但要善待固定资产，多提取一些折旧；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，则少提取折旧。这是按照配比原则的要求，折旧费用呈递减的趋势。
由于不同固定资产折旧方法的采用，在税、会计处理上也会对当期应纳税所得额造成差异。
【例题2】某企业2018年12月购入一项W生产设备，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。会计上采用直线法、税务上采取双倍余额递减法计提折旧。假设每年的利润总额从2019年到2023年每年都是800万元。具体数据见下表：
通过上述计算，我们可以看出：
1．所得税费用包括当期所得税及递延所得税。在2019年及2020年在税务处理上少交所得税7.2万元，但在2021年到2023年在税务处理上要多交所得税7.2万元，从5年的合计数来看应交税款的总数是一致的。另外还需要关注一点，对于税、会差异造成的折旧额在相关年度所得税汇算清缴时，需要在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》、《纳税调整项目明细表》中的有关栏目进行调整。
2.从现金流的角度看，显然由于前两年少付现金对企业更为有利，企业可以利用少缴纳的资金用来满足生产经营的需要，这样可以缓解企业筹资压力，减少财务费用，也更有利于企业的长远发展。
这几年来，政府部门在固定资产折旧方面推出不少政策，从关于《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税（2014）75号）到关于《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税（2015）106号），再到关于《财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），以及最新出台的《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）都是涉及到固定资产折旧在税务处理中可采用缩短折旧年限或采取加速折旧或一次性计入当期成本费用的方法。企业在采用这些有利的递延纳税的方法都会产生应纳税暂时性差异，在开始少缴税的年份都是贷记“递延所得税负债”，再在以后年度逐步转销。
来源：刘作华说财税，本文经作者授权，刊发于2019.6月21日”中国会计报-教育现场专栏”，转载请注明来源。